Текст: Ксения Темникова

Фото: Kenny Eliason, Unsplash

С 1 января 2025 года в связи с принятием налоговой реформы вступают в силу новые условия уплаты НДФЛ: пятиступенчатая прогрессивная шкала налогов, категории доходов и вычетов и многое другое. Inc. разобрался, кого затронут изменения и о каких нюансах должны знать налогоплательщики.

Какой будет новая прогрессивная шкала НДФЛ в 2025 году

Сейчас в России действует прогрессивная шкала уплаты НДФЛ (налога на доходы физических лиц). Чем больше доход налогоплательщика, тем больший процент он выплачивает. Нынешняя система включает в себя две ставки: 13%, если годовой доход не превышает 5 млн руб., и 15% для годового дохода более 5 млн руб. С 2025 года шкала расширится и будет включать пять ступеней:

• 13% при доходе до 2,4 млн руб.;
• 15% при доходе 2,4 млн и до 5 млн руб. + 312 тыс. руб.;
• 18% при доходе 5 млн и до 20 млн руб. + 702 тыс. руб.;
• 20% при доходе от 20 до 50 млн руб. + 3,402 млн руб.;
• 22% при доходе выше 50 млн руб. + 9,402 млн руб.

Прогрессивная шкала НДФЛ применяется к сумме дохода, превышающей установленный лимит. Если годовой доход сотрудника превысит 2,4 млн руб., налоговая ставка повысится с 13% до 15% — но только для суммы, превышающей этот лимит. Перерасчет налога за весь год не производится.

Какой доход будет облагаться НДФЛ с 2025 года

НДФЛ начисляется со всех видов доходов, однако изменения коснутся не всех налоговых баз. Налог на некоторые категории доходов продолжат высчитывать по действующей в 2024 году двухступенчатой системе. По новой, пятиступенчатой шкале налоги будут начисляться по следующим категориям:

• трудовые доходы — заработная плата, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты, получаемые по трудовым договорам;

• доходы по гражданско-правовым договорам — вознаграждение за выполнение работ или оказание услуг;

• доходы индивидуальных предпринимателей (ИП) — прибыль ИП, работающих на общем режиме налогообложения, также подлежит налогообложению по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ;

• доходы от сдачи имущества внаем — плата за съем или аренду жилья и иной недвижимости;

• доходы от участия в инвестиционных товариществах — доля в прибыли, получаемая участниками инвестиционных товариществ;

• выигрыши в азартных играх и лотереях — призы и выигрыши;

• доходы от контролируемых иностранных компаний

НДФЛ для бизнеса в 2025 году

Изменения в налогообложении неизменно затрагивают и бизнес. Независимый консультант по налогообложению и ВЭД Наталья Кордюкова рассказала Inc., что важно учитывать предпринимателю на фоне корректировок.

Как правило, малый и средний бизнес использует особые режимы налогообложения. Для ИП доступны режимы:

• самозанятости (4–6% с оборота, применяется до 2,4 млн руб., доступен даже обычным физическим лицам без статуса ИП);
• патента (возможность применения и стоимость зависят от вида деятельности, доступен до 60 млн руб.).

Для ИП и юридических лиц доступна упрощенная система налогообложения (УСН). УСН позволяет использовать льготные ставки 6% (облагаются доходы без вычетов) и 15% (можно вычесть расходы из доходов), возможно также применение льготных ставок, если они предусмотрены в данном регионе и для данного вида деятельности (начинаются от 1%). При этом, в отличие от самозанятости и патента, УСН с 2025 года предусматривает также налогообложение НДС для обычных операций (ранее любое лицо на УСН было освобождено от НДС). Разберем подробнее.

Налог на доход в 2025 году

С 2025 года упрощенная система налогообложения (УСН) доступна для лиц с оборотом до 450 млн руб. (сейчас 265,8 млн руб.). То есть понятие «малый бизнес» для налогообложения дохода теперь охватывает достаточно большое количество предпринимателей, почти половина из которых ранее «малыми» не считались. Однако при превышении лимита в 450 млн руб.:

• для юридических лиц – необходимо перейти на ставку по налогу на прибыль в размере 25% (сейчас 20%);
• ИП должен облагать свои доходы по основной, пятиступенчатой шкале НДФЛ (сейчас 13–15%).

Новый НДС в 2025 году

Очевидно, что большинство предпринимателей захотят использовать УСН. При этом с 2025 года в смежный с ним режим НДС также вносятся изменения:

до 60 млн руб. не предусмотрено обложение НДС (даже по желанию);

свыше 60 млн руб. для предпринимателя будет доступен выбор

• общей системы НДС (20% с возможностью вычетов);
• новой системы НДС (5–7% без возможности вычета).

Новый НДС в 5% доступен для суммы 250 млн руб., 7% необходимо применять до 450 млн руб., свыше 450 млн руб. — все должны применять общий НДС (20% с вычетом).

Кого не коснутся изменения НДФЛ в 2025 году

Двухступенчатая ставка НДФЛ (13% на доход до 5 млн руб./15% на доход более 5 млн руб.) по-прежнему будет применяться к следующим доходам:

• продажа/дарение недвижимости и имущества (кроме ценных бумаг);
• страховые выплаты;
• дивиденды;
• проценты по вкладам в российских банках;
• продажа долей в уставных капиталах российских компаний;
• негосударственные пенсии.

Полный список видов дохода, которых не коснутся изменения, содержит ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Также изменения не будут касаться:

• доходов участников СВО;
• «северных выплат», то есть дополнительных выплат и надбавок к заработной плате, которые получают работники, занятые в регионах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.

Как считать вычеты по НДФЛ в 2025 году

Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемая база физического лица при расчете налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Проще говоря, это скидка, которая уменьшает размер налога, подлежащего уплате государству. Вычеты предоставляются государством для поддержки определенных категорий граждан или стимулирования социально значимых действий.

Существует много категорий налоговых вычетов, но в общем случае можно выделить следующие категории:

• стандартные вычеты предоставляются определенным категориям граждан (инвалидам, родителям детей-инвалидов, многодетным семьям и др.) независимо от вида дохода. Они имеют фиксированный размер. С 2025 года введен новый стандартный налоговый вычет за выполнение нормативов ГТО в размере 18 тыс. руб. Получить вычет могут граждане, выполнившие нормативы ГТО и получившие/подтвердившие знак отличия, а также прошедшие диспансеризацию в том же календарном году. Работодатель может предоставить вычет единовременно за весь год, но только после того как сотрудник подтвердит свое право на вычет (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

• социальные вычеты предоставляются за определенные расходы, связанные с благотворительностью, образованием, лечением и т. п.; максимальный размер таких вычетов ограничен;

• имущественные вычеты предоставляются при покупке жилья, продаже недвижимости (в случае превышения расходов над доходами), при строительстве или реконструкции жилья;

• профессиональные вычеты предоставляются определенным категориям работников, например авторам, нотариусам, индивидуальным предпринимателям и др. за профессиональные расходы;

• инвестиционные вычеты предоставляются при инвестировании в определенные виды активов.

Какие доходы не облагаются НДФЛ

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Этот список достаточно обширен и включает в себя несколько категорий:

1. Социальные выплаты и компенсации.

• Государственные пособия. Сюда относятся различные виды пособий, выплачиваемых в соответствии с федеральным законодательством. Важно отметить, что пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) не освобождаются от налогообложения. К освобождаемым относятся, например, пособия по безработице, по беременности и родам.
• Пенсии по государственному пенсионному обеспечению. Выплаты в рамках системы государственного пенсионного обеспечения не облагаются НДФЛ.
• Компенсационные выплаты. Различные виды компенсаций, предусмотренные законодательством, например компенсации за использование личного имущества в служебных целях, компенсации за командировочные расходы и др.
• Выплаты добровольцам — физическим лицам, привлекаемым к выполнению работ или оказанию услуг на безвозмездной основе в рамках гражданско-правовых договоров.
• Алименты на содержание детей или других иждивенцев.

2. Гранты и стипендии.

• Гранты (безвозмездная помощь) физическим лицам на поддержку научных исследований, образовательных программ, культурных проектов и других инициатив, определенных законодательством.
• Выплаты стипендий учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам и докторантам образовательных учреждений.

3. Единовременные выплаты. Материальная помощь при рождении ребенка, смерти родственника и др.

Как считать НДФЛ для совместителей

Расчет НДФЛ для совместителей производится так же, как и для основной работы, но с некоторыми особенностями.

• НДФЛ рассчитывается отдельно для каждой работы (основной и совместительства). Каждый работодатель удерживает налог со своей части заработной платы.

• Налогооблагаемая база для каждой работы определяется независимо от другой. Это означает, что для каждой работы применяется индивидуальный расчет, учитывающий все доходы и вычеты по этой конкретной работе.

• В конце года при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ все доходы, полученные от различных работодателей (включая основную работу и совместительство), суммируются для определения общей налоговой базы и права на дополнительные вычеты (например имущественные). Если общая сумма доходов за год превышает сумму, позволяющую получить вычеты, то налогоплательщик может получить их частично или полностью вернуть, если уплаченный налог был больше, чем необходимо.

• Стандартные и социальные вычеты предоставляются один раз в год, вне зависимости от количества мест работы. Работодатель может удерживать НДФЛ с учетом тех вычетов, которые уже предоставлены в течение года, и просит сотрудника предоставить соответствующие документы (справки и т. п.).

• Предоставление справок. Совместитель может предоставить своему работодателю справку 2-НДФЛ с места основной работы, чтобы работодатель учел уже использованные вычеты и не удержал лишний налог. Иначе излишне удержанный налог можно вернуть через налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Как считать НДФЛ в 2025 году

Расчет НДФЛ производится поэтапно:

1. Суммируются все доходы сотрудника за год, подлежащие налогообложению НДФЛ. Доходы, освобожденные от налогообложения, исключаются (ст. 217 НК РФ).

2. Для каждого вида дохода определяется соответствующая ставка: 13% (резиденты, доход до 5 млн руб.), 15% (резиденты, доход свыше 5 млн руб.), 30% (нерезиденты без права на пониженную ставку), 35% (материальная выгода от займов у работодателя), и т. д.

3. Определяется сумма всех облагаемых доходов. Если применяются разные ставки, налоговая база рассчитывается для каждой ставки отдельно.

4. Определяются соответствующие коэффициенты к налоговой базе, если применимо.

5. Суммируются все вычеты сотрудника за год. Стандартные вычеты не предоставляются, если годовой доход превышает 350 тыс. руб.

6. Рассчитывается НДФЛ за год по следующей схеме:

(налоговая база – сумма вычетов) * налоговая ставка.

7. Рассчитывается НДФЛ к удержанию по следующей схеме:

Этот алгоритм обеспечивает точный расчет НДФЛ с учетом всех необходимых параметров. Важно помнить о необходимости соблюдения всех требований налогового законодательства.

Как считать НДФЛ в 2025 году 

Невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ чревато серьезными финансовыми и юридическими последствиями для бизнеса. Согласно статье 123 НК РФ, неправомерное неудержание или неполное/несвоевременное перечисление налога влечет за собой штраф в размере 20% от неудержанной или неперечисленной суммы.

Затягивание перечисления налога также может повлечь за собой штрафные санкции. Отсрочка не освобождает от ответственности.

НК РФ предусматривает освобождение от ответственности при соблюдении двух условий:

• Своевременная и корректная отчетность: Налоговый агент должен представить в налоговый орган налоговый расчет (расчет по налогу) в установленный срок. В этом расчете не должно быть ошибок, искажающих сумму налога, подлежащую перечислению. Любые неточности или неполнота данных, которые приводят к занижению суммы налога, аннулируют возможность избежать штрафа.
• Если налоговый агент обнаружил, что допустил ошибку и не перечислил налог в срок, он должен немедленно перечислить недостающую сумму до того, как налоговый орган обнаружит это нарушение или назначит выездную налоговую проверку.

Как бизнесу работать с новым НДФЛ в 2025 году