Научиться • 17 января 2025
Как УСН платить НДС в 2025 году: новые правила
Как УСН платить НДС в 2025 году: новые правила
Текст: Евгений Соркин
Фото: StellrWeb, Unsplash
Одним из основных нововведений, которые включает в себя налоговая реформа, вступившая в силу с 1 января 2025 года, стала обязанность уплачивать НДС для организаций на упрощенной системе налогообложения. «Инк.» разобрался, о каких нюансах стоит знать налогоплательщикам, какие ставки выбирать и к каким изменениям подготовиться.
В беседе с «Инк.» генеральный директор консалтинговой компании «Элементум Технолоджис», GR-специалист Вадим Тымчик рассказал, кого коснутся изменения и кто освобождается от уплаты НДС.
Нововведения затронут всех налогоплательщиков на УСН — и ИП, и ООО. Однако обязательство уплачивать НДС возникает только у тех, чей годовой доход превышает 60 млн руб.
Если доход за предыдущий год не превышает этот лимит, налогоплательщик автоматически освобождается от уплаты НДС и соответствующих обязанностей, таких как выставление счетов-фактур и подача деклараций.
Для определения права на освобождение от НДС учитывается совокупный доход налогоплательщика за предыдущий календарный год. При этом считаются все доходы, полученные как на УСН, так и на других специальных режимах налогообложения, если они применяются одновременно. Например, для индивидуальных предпринимателей, совмещающих УСН и патентную систему налогообложения, учитывается общий доход от обоих режимов, объяснил эксперт.
При освобождении от уплаты НДС налогоплательщик не должен уведомлять налоговый орган и вести книги покупок и продаж.
С 2025 года для предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), вступают в силу новые лимиты. Изменения направлены на расширение возможностей для бизнеса, но при этом требуют внимательного контроля за финансовыми показателями. Вот основные изменения по лимитам:
Важно, что превышение установленного лимита по выручке является основанием для автоматической потери права на применение упрощенной системы налогообложения. В этом случае предприятие будет вынуждено перейти на общий режим налогообложения (ОСНО), что влечет за собой более сложный учет и более высокие налоговые обязательства. Поэтому предпринимателям на УСН важно вести тщательный контроль за доходами и своевременно реагировать на возможные риски.
Налогоплательщики на УСН с доходом свыше 60 млн руб. могут выбрать между стандартными и пониженными ставками НДС.
Стандартные ставки: 20%, 10% и 0% в зависимости от вида товаров или услуг. При выборе этих ставок налогоплательщик имеет право на вычет входного НДС, что может быть выгодно при значительных закупках с НДС.
Пониженные ставки:
5% — при доходе до 250 млн руб. включительно,
7% — при доходе от 250 до 450 млн руб.
При выборе пониженных ставок вычет входного НДС не предусмотрен, но суммы уплаченного НДС можно учитывать в расходах при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Переход на стандартные ставки возможен с любого квартала, тогда как при выборе пониженных ставок отказаться от них можно только по истечении 12 последовательных кварталов.
Управляющий партнер «Консалтинговой компании «2Б Диалог» Борис Богоутдинов дал предпринимателям рекомендации по выбору ставки.
По его словам, бизнесу лучше выбирать ставку, исходя из анализа собственной деятельности. Важно учитывать, с какими контрагентами, в основном, работает компания и какие у них режимы налогообложения.
Обычную ставку в 20% с правом на вычет лучше применять компаниям, большая часть покупателей и заказчиков — плательщики НДС.
Специальные ставки в 5% и 7% подходят предприятиям, если:
Компания может применять ставку НДС 5%, когда ее годовой доход составляет не более 250 млн руб., а 7% — от 250 до 450 млн руб..
Специальная ставка может применяться в течение трех лет (или 12 кварталов). Точкой отсчета становится квартал, когда компания в первый раз подала декларацию НДС со спецставкой.
Если бизнес меняет ставку с 5% на 7%, считать срок заново не придется. Перейти со специальной ставки на обычную можно будет через три года.
Перестать платить НДС досрочно предприятие сможет в том случае, если станет зарабатывать менее 60 млн руб. в год.
Софья Игумнова,
эксперт по финансовым продуктам
Что касается условий применения этих ставок, то на практике для предпринимателей будет важно определиться с оптимальной ставкой НДС в зависимости от их бизнес-модели. Например, для тех, кто работает с товарами, стоимость которых включает высокие закупочные расходы, выгоднее будет использовать стандартную ставку с правом на вычеты. Для других же, кто работает с товарами, на которые НДС не распространяется, или с такими видами деятельности, где уплата НДС не имеет решающего значения, применение пониженной ставки может быть оправданно.
Пример
Компания А продает электронику, на которую накладывается стандартная ставка НДС 20%. Она активно закупает товары у поставщиков, на которые тоже распространяется НДС, и имеет право на вычеты. В этом случае компания может уменьшать свои налоговые обязательства, вычитая НДС, уплаченный при закупках. Ей будет выгодно использовать стандартную ставку НДС 20%, так как она может делать вычеты с закупок товаров, что позволит минимизировать налоговую нагрузку.
Компания Б предоставляет консалтинговые услуги, которые не подпадают под обязательное налогообложение НДС в части затрат на услуги и консультации. Это значит, что компания не покупает товары или услуги с НДС, которые могла бы вычесть. В отличие от компании А, компания Б не сможет уменьшить свою налоговую нагрузку за счет вычетов НДС, так как ее затраты не связаны с НДС, поэтому для нее более выгодной станет ставка 5%.
Важно! Если ИП в 2024 году сочетал патентную систему налогообложения (ПСН) с упрощенной (УСН), общей (ОСНО) или единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН), то для определения права на освобождение от НДС будет рассматриваться общий объем доходов, полученных по всем этим режимам вместе за весь 2024 год.
Для целей расчета доходов по ПСН во внимание принимаются фактически полученные ИП суммы. Аналогично, если ИП применял в 2024 году одновременно ПСН и УСН, ПСН и ОСНО или ПСН и ЕСХН, то для расчета права на применение специальных ставок НДС (5% или 7%) учитываются доходы, полученные по обоим применяемым налоговым режимам.
Нулевая ставка НДС — это инструмент налогового стимулирования, позволяющий снизить налоговую нагрузку в определенных сферах деятельности. В частности, она применяется при экспорте товаров, осуществлении международных перевозок, а также в ряде других специфических ситуаций.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с НДС по ставке 5% или 7%, могут использовать нулевую ставку НДС только по ограниченному перечню операций, четко закрепленному в статье 164 Налогового кодекса РФ. Это, например, экспортные поставки, включая торговлю со странами ЕАЭС, международная транспортировка грузов, сопутствующие транспортно-экспедиционные услуги, а также продажа товаров дипмиссиям и международным организациям.
Применение нулевой ставки НДС требует документального подтверждения, согласно статье 165 НК РФ. Непредоставление необходимых документов в течение 180 дней с момента отгрузки приводит к отмене права на нулевую ставку и начислению НДС по действующей ставке, применимой к налогоплательщику.
Важно! При использовании нулевой ставки НДС «входной» НДС к вычету не принимается.
Налоговое законодательство предусматривает использование расчетных ставок НДС в ряде случаев, когда необходимо выделить сумму НДС из уже сформированной цены. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, применяются ставки 10/110, 20/120, 5/105 и 7/107.
Расчетная ставка, например, применяется при получении предоплаты (аванса), когда стоимость уже включает НДС. Для определения суммы налога необходимо умножить общую стоимость на соответствующую расчетную ставку.
Пример применения:
Предположим, компания на УСН, применяющая общие ставки НДС (20%), получила аванс от покупателя в размере 120 тыс. руб. (включая НДС). Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате, необходимо применить расчетную ставку 20/120:
1. Сумма НДС: 120 тыс. руб. × (20/120) = 20 тыс. руб.
2. Сумма без НДС: 120 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 100 тыс. руб.
Таким образом, из полученных авансом 120 тыс. руб. 20 тыс. руб. составляет НДС, а 100 тыс. руб. – стоимость товаров/работ/услуг без НДС.
Если годовой доход за предыдущий год превысил 60 млн руб., то с 1 января следующего года возникает обязанность по уплате НДС.
Если есть освобождение от НДС, но доход с начала текущего года превысил 60 млн руб., то обязанность по уплате НДС возникает с 1-го числа следующего месяца.
Лимит в 60 млн руб. рассчитывается ежегодно. При расчете учитывается совокупный доход, полученный по всем налоговым режимам за предыдущий год.
Пример
Ситуация 1 (по итогам года)
Компания «Ромашка» применяла УСН в 2024 году. Ее доход за 2024 год составил 75 млн руб. (превысил лимит 60 млн). В этом случае компания «Ромашка должна начать платить НДС с 1 января 2025 года.
Ситуация 2 (в течение года)
Предприниматель Иванов имеет освобождение от НДС и применяет УСН. К июню 2025 года его доход с начала года превысил 60 млн руб. В этом случае Иванов должен начать платить НДС с 1 июля 2025 года.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), в случаях, когда у них возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет, имеют право на применение налоговых вычетов, которые позволяют уменьшить сумму налога к уплате.
Существуют два основных вида налоговых вычетов по НДС, доступных для налогоплательщиков УСН: вычет исчисленного НДС и вычет предъявленного НДС
Данный вид вычета представляет собой механизм возврата из бюджета ранее исчисленной и уплаченной суммы НДС, возникшей в результате определенных хозяйственных операций. Его можно применить в следующих случаях:
Вычет исчисленного НДС может быть заявлен как налогоплательщиками УСН, применяющими общую ставку НДС в размере 20% или 10%, так и теми, кто применяет специальные ставки 5% или 7%).
Важно
Для подтверждения правомерности вычета необходимо зарегистрировать авансовые или корректировочные счета-фактуры в книге покупок. Информация из книги покупок переносится в декларацию по НДС.
Этот вид вычета позволяет уменьшить сумму НДС к уплате на величину налога, который был предъявлен поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, а также при импорте или при перечислении авансовых платежей в счет будущих поставок. Право на применение данного вычета предоставляется только тем налогоплательщикам УСН, которые применяют общеустановленную ставку НДС 20% (10%).
Налогоплательщики УСН, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%, а также те, кто освобожден от уплаты НДС, не имеют права на вычет предъявленного НДС. В таких случаях сумма входного НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и учитывается в расходах для целей УСН по мере списания этих затрат.
Счет-фактура – это специализированный документ, предназначенный для целей учета налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, но при этом являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставлять счета-фактуры покупателям при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг, подлежащих обложению НДС.
Для покупателя счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС, что позволяет уменьшить его налоговое обязательство.
Исключения из обязанности выставления счетов-фактур:
С начала 2025 года для предпринимателей на УСН, которые платят НДС и используют кассовые аппараты, изменились правила оформления чеков.
Кассовый чек должен содержать ставку и сумму НДС.
Для работы с новыми ставками производители касс должны обновить прошивки, разработчики кассового ПО — адаптировать программы, а операторы фискальных данных (ОФД) — обновить системы. Пользователям касс на УСН нужно будет обновить как прошивку, так и кассовое ПО.
Если к 1 января 2025 года обновление прошивки ККТ не будет выполнено, ФНС разрешает временно использовать старый формат чека, указывая в чеке «сумма расчета по чеку без НДС» и «сумма расчетов без НДС» и общую сумму с включенным НДС (5% или 7%) без его выделения. После выхода обновления прошивки необходимо немедленно ее установить. Это требование ФНС, нарушение которого считается нарушением правил применения контрольно-кассовой техники (ККТ).
Декларация по НДС подается в налоговую только электронно, через оператора ЭДО по телекоммуникационным каналам связи. Срок подачи – не позже 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налоговые агенты, имеющие освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ), могут сдать декларацию на бумаге.
Уплата НДС производится тремя равными частями до 28-го числа каждого месяца следующего квартала или в ближайший следующий рабочий день, если 28 число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день. За просрочку уплаты НДС начисляются штрафы и пени.
Просрочка подачи декларации более чем на 20 дней грозит временной блокировкой банковских операций, электронных переводов и операций с цифровой валютой.
Софья Игумнова,
эксперт по финансовым продуктам
Кроме того, с введением обязательности НДС для упрощенцев с доходом более 60 млн руб. появляется необходимость корректировать налоговое планирование. Предприниматели, которым предстоит перейти на уплату НДС, должны будут адаптировать свою бухгалтерию и финансовое управление под новые правила. Включение НДС в систему налогообложения потребует дополнительных усилий по учету, ведению налоговой отчетности и уплате налогов в установленные сроки.