Налоговый маневр в IT

В 2021 году в России начался налоговый маневр в IT-отрасли. Его основная цель заключалась в том, чтобы стимулировать отечественные разработки и нарастить количество специалистов. Так, были приняты изменения в НК РФ, согласно которым IT-компании могут претендовать на различные преференции.

Сегодня бизнесу доступны:

• освобождение от уплаты НДС;
• налог на прибыль организации в размере 0%;
• пониженные страховые взносы в размере 7,6%.

Стоит отметить, что льготой по НДС могут воспользоваться как разработчики ПО, так и дистрибьюторы, интеграторы и другие компании, продающие программное обеспечение. А на льготу по налогу на прибыль и пониженным страховым взносам вправе рассчитывать именно IT-компании.

Итак, в каких случаях компании могут получить льготу по НДС?

Налоговый кодекс РФ предоставляет освобождение от уплаты НДС при операциях по продаже прав на ваше программное обеспечение, базу данных, если они были зарегистрированы в реестре отечественного ПО. При этом не имеет значения, кто именно реализует ПО — IT-компания, интегратор или дистрибьютор. Освобождение сохраняется. Эта льгота применяется также и при продаже или лицензировании обновлений и дополнительных модулей такого зарегистрированного в реестре отечественного ПО программного обеспечения.

Кроме того, не важен и способ реализации. Вы можете поставить программное обеспечение, базу данных как на материальном носителе, так и в электронном виде (путем удаленного доступа).

Важно отметить, что льгота по НДС не будет распространяться на реализацию ПО, функциональность которого заключается в следующем:

• распространение рекламной информации в интернете, а также получение доступа к такой информации;
• размещение предложения о приобретении товаров или услуг, имущественных прав в сети;
• осуществление поиска информации о потенциальных покупателях или продавцах и заключении сделок с ними.

Таким образом, если ваша компания зарабатывает на рекламе, или, например, является торговой площадкой, получить освобождение от НДС не получится.

При каких условиях IT-компания вправе не платить налог на прибыль и пользоваться правом платить пониженные страховые взносы

Для получения этих льгот от российской IT-компании потребуется одновременное соблюдение трех следующих условий.

1. Государственная аккредитация в Минцифры России в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

2. Среднесписочная численность работников компании за отчетный налоговый период не менее 7 человек. Но, возможно, в скором времени это условие будет исключено из числа критериев — с таким предложением ранее выступили представители Минцифры России.

3. Не менее 90% так называемого IT-дохода в отчетном налоговом периоде. Это означает, что 90% всех доходов организации по итогам отчетного налогового периода должно быть получено от:

• продаж, лицензирования ПО собственной разработки;
• выполнения работ по разработке, адаптации, модификации ПО;
• установки, тестирования или сопровождения ПО, которое было вами ранее разработано, адаптировано или модифицировано.

Важно отметить, что IT-доход также не будет засчитываться, если он был получен от распространения рекламы в интернете и получения доступа к такой информации; размещения предложения о приобретении товаров или услуг, имущественных прав в сети; осуществления поиска информации о потенциальных покупателях или продавцах и заключении сделок с ними.

При этом Минфин регулярно отвечает на вопросы бизнеса относительно возможности включить выручку от реализации такого ПО в IT-доход в зависимости от его функциональности. В частности, регулятор отметил, что можно квалифицировать полученные доходы в качестве IT-дохода от реализации программ:

• по обеспечению электронного документооборота;
• CRM-программ, позволяющих управлять отношениями с клиентами, автоматизировать процессы их обслуживания, сбора данных, планирования, бюджетирования, проведения и анализа результатов маркетинговых кампаний и программ лояльности, отслеживания статуса выполнения заказов, контроля процесса продаж;
• по анализу и проверке контрагентов на основании информации из широкого круга источников (ЕГРЮЛ, информационные базы судов, Росстата, данные торговых площадок, и т .д.) и отслеживанию изменений в ней.

Кроме этого, в IT-доход не засчитываются курсовые разницы, субсидии, доходы от уступки прав требования долга.

Российские особые экономические зоны

Российские особые экономические зоны (ОЭЗ) предлагают бизнесу ряд преимуществ для реализации IT-проектов. Так, резиденты ОЭЗ могут получить налоговые льготы и таможенные преференции, им доступны минимальные административные барьеры, низкие цены на аренду и выкуп земли. Кроме того, резидентам предоставляется помощь в реализации инвестиционного проекта на первой стадии и дальнейшее сопровождение со стороны управляющих компаний.

Сегодня в РФ насчитывается 43 особых экономических зоны, деятельность которых регулируется законом «Об особых экономических зонах в РФ». Согласно закону, в стране могут создаваться ОЭЗ четырех типов:

• промышленно-производственные;
• технико-внедренческие;
• туристско-рекреационные;
• портовые.

IT- компаниям в первую очередь будет интересен именно второй тип, технико-внедренческие ОЭЗ, поскольку они были созданы для развития инновационной деятельности, создания и реализации научно-технической продукции, разработки ПО, систем распределенных вычислений, оказания услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов.

На сегодня в стране существует семь особых экономических зон этого типа, которые расположены в Москве («Технополис Москва»), в Московской области («Дубна», «Исток»), в Татарстане («Иннополис»), в Санкт-Петербурге («Санкт-Петербург»), в Томске («Томск»), а также в Саратове.

Какие льготы предоставляются резиденту особой экономической зоны

Как правило, льготы отличаются от одной зоны к другой, но основные выглядят так:

• налог на прибыль от 0 до 15,5% против стандартных 20%;
• налог на имущество организаций 0% вместо 2,2%;
• земельный налог 0% вместо 1,5%;
• транспортный налог 0 руб. вместо 1-500 руб. за лошадиную силу.

Кроме того, ОЭЗ в России работают в режиме беспошлинных таможенных зон — туда можно ввозить оборудование, сырье и материалы и экспортировать произведенные товары, не уплачивая пошлины. Еще одним бонусом является то, что землю в этих зонах можно купить за 1–30% от кадастровой стоимости, а не за полную рыночную.

Как IT-компании стать резидентом особой экономической зоны технико-внедренческого типа

1. Участником может быть ИП или юридическое лицо, зарегистрированное на территории РФ.

2. Участник должен осуществлять инновационную, или научно-технологическую деятельность.

3. Участнику необходимо подать заявку на получение статуса резидента ОЭЗ в уполномоченный исполнительный орган. Например, в Москве это Департамент инвестиционной и промышленной политики города Москвы, а в Санкт-Петербурге — Комитет по промышленной политике, инновациям и торговле Санкт-Петербурга. Подробная информация о том, куда подать документы, размещается на сайте каждой ОЭЗ.

4. К заявке необходимо приложить бизнес-план по форме, утвержденной Минэкономразвития, в котором вам, в частности, нужно будет описать свой проект, прописать, какой объем земельного участка вам потребуется, указать сроки реализации проекта и сроки его окупаемости, объем планируемых инвестиций, ожидаемой выручки. Также необходимо будет приложить копии учредительных документов, свидетельство о регистрации юридического лица и о постановке на учет в налоговом органе инвестиций.

После оценки проекта экспертным советом администрация ОЭЗ свяжется с вами и направит форму соглашения на подписание. После подписания IT-компания становится резидентом и будет обязана исполнять свою часть соглашения, а именно: инвестировать в заявленном объеме и осуществлять технико-внедренческую деятельность.

Резиденту ОЭЗ нельзя открывать филиалы и представительства — это условие предусмотрено законодательно и также указывается непосредственно в соглашении.

«Сколково»

Инновационный центр «Сколково» не является свободной экономической зоной, это, скорее, инфраструктура, созданная для развития отечественной IT-отрасли, которая регулируется отдельным законом «Об инновационном центре „Сколково“».

Статус участника «Сколкова» дает следующие льготы.

• Освобождение от уплаты налога на прибыль.
• Освобождение от уплаты НДС.
• Пониженные страховые взносы (14%).
• Освобождение от уплаты налога на имущество.
• Возмещение таможенных платежей и НДС при импорте за счет «Сколкова».

Эти льготы действуют в течение 10 лет со дня получения резидентства или до достижения лимита по прибыли. Компания лишается льгот, когда совокупный размер прибыли участника превысит 300 млн руб., начиная с момента, когда выручка компании превысила 1 млрд руб. (накопительным итогом).

Одним из главных условий для получения резидентства IT-компанией является осуществление исследовательской деятельности и дальнейшая монетизация ее результатов. Таким образом, компания должна заниматься проведением прикладных, поисковых научных исследований, экспериментальных разработок, а также научно-технической деятельностью, которая направлена на получение результатов в целях их последующего вовлечения в экономический оборот.

Инновационные научно-технологические центры

Инновационные научно-технологические центры (ИНТЦ) — это еще одно решение, направленное на синхронизацию усилий науки, образования и бизнеса. Создание ИНТЦ регулируется законом «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

В России ИНТЦ располагаются в Сочи («Сириус»), в Москве («Воробьевы горы», «Долина Менделеева»), в Туле («Композитная долина»), а также на острове Русский («Русский»).

Эти центры предоставляют ряд преференций для своих участников. Так, резиденты могут получить:

• освобождение от уплаты налога на прибыль;
• освобождение от уплаты НДС;
• пониженные страховые взносы 14%;
• освобождение от уплаты налога на имущество, учитываемого на балансе и расположенного на территории центра;
• возмещение затрат на уплату таможенных пошлин в отношении товаров, необходимых для осуществления научно-технологической деятельности.

Здесь действуют правила конкретного ИНТЦ. Они подробно определяют порядок получения статуса участника проекта. Как и в случае со «Сколковом», одним из основных требований к будущему участнику является осуществление им научно-технологической деятельности.

Лайфхаки для IT-бизнеса

При сравнении льгот в рамках IT-маневра и льгот для резидентов «Сколкова», участников особых экономических зон или инновационных научно-технологических центров становится очевидно, что применение льгот в рамках маневра в части страховых взносов выгодней, чем у участников «Сколкова» и инновационных центров. Но в то же время для компании применять освобождение от уплаты НДС может быть интереснее, чем иметь резидентство «Сколкова».

Возможно ли в таком случае комбинировать налоговые льготы? Ответ положительный. Минфин разъяснил, что выбор налогоплательщиками осуществляется по каждому платежу отдельно и не зависит от преференций по другим платежам. Например, если по страховым взносам компания выбрала льготу в рамках IT-маневра, то по налогу на прибыль она может воспользоваться преференцией для участника проекта «Сколково» и наоборот.

Кроме того, по общему правилу, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль. Это основание должно быть неизменным в течение налогового периода.

Также необходимо обратить внимание на следующую новеллу в правоприменительной практике. Долгое время господствовала точка зрения, что создание нового юридического лица, в том числе путем реорганизации, с целью получения права на применение налоговых льгот может быть квалифицировано как незаконное «дробление бизнеса». Однако ФНС России 17 марта 2022 года в письме «О налоговых преимуществах, установленных для IT-бизнеса» официально разъяснила следующее.

• Выделение в отдельную организацию IT-бизнеса или реорганизация компании с целью получения экономической выгоды в виде налоговых льгот являются правомерными и не считаются «дроблением бизнеса».
• Положения НК РФ о льготах распространяются на IT-компании, созданные как до введения нового регулирования, так и после вступления новых норм в силу.

Таким образом, сейчас налоговыми льготами смогут воспользоваться большее число IT-компаний.

Вывод

Помимо существующих сегодня в России мер поддержки IT-отрасли, разрабатываются новые нормативно-правовые акты, которые будут служить для развития индустрии. Например, Минцифры выступило с предложением распространить льготы на IT-компании, получающие доходы от услуг по доработке, внедрению и поддержке любого российского ПО, а также от продажи онлайн-рекламы на своих платформах, предоставления платного доступа к контенту, в том числе по подписке, оказания образовательных услуг с использованием онлайн-платформ и разработки и продажи российских программно-аппаратных комплексов.

Это значит, что IT-компании, которые профессионально сопровождают чужое ПО, теперь тоже смогут получить льготу на прибыль и право платить пониженные страховые взносы за своих работников. По заявлению Минцифры, новые поправки в Налоговый кодекс РФ планируют принять в мае — июне 2022 года.

Кроме того, ФНС России отменила все выездные налоговые проверки аккредитованных IT-организаций до 3 марта 2025 года включительно, чтобы избежать лишних административных сложностей для бизнеса.

Сегодня в России государство ведет активную политику в сфере поддержки IT-отрасли, внедряя как меры стимулирования развития бизнеса, так и меры, направленные на повышение комфорта работы IT-специалистов в этой отрасли. Государство уже сейчас вкладывает значительные денежные средства на выделение грантов и льготных кредитов, предоставляет налоговые льготы и преференции и будет наращивать свои усилия в этом направлении для обеспечения максимально комфортного и быстрого развития отрасли, повышая тем самым привлекательность России для ведения здесь IT-бизнеса.