Что такое отложенный налог на прибыль и зачем его учитывать

Откуда берется отложенный налог?

Чтобы вести бухгалтерию, каждая компания обязана учитывать свои доходы и расходы в двух «плоскостях»: бухгалтерской и налоговой. Проблема в том, что правила в этих плоскостях разные. Например, по бухгалтерии вы уже списали расход, а по налоговому законодательству — еще нет, или наоборот.

Так возникают временные разницы — ситуации, когда доходы или расходы признаются в разное время в бухгалтерской прибыли и в налоговой базе. Они и создают «отложенный» налог — то есть сумму, которую вы либо доплатите в будущем, либо, наоборот, не должны будете платить, так как ваш будущий платеж будет меньше.

Простой пример: вы купили оборудование за 600 000 рублей и начали учитывать его износ, то есть постепенно списывать стоимость в расходах. Это называется амортизацией. В бухгалтерском учете вы можете распределить амортизацию равномерно — скажем, по 300 000 рублей в год в течение двух лет. Это значит, что в первый год в расходах по бухучету у вас будет 300 000 рублей.

Но в налоговом учете амортизацию считают по-другому — меньшими темпами. В первый год туда попадет только 200 000 рублей расходов. Оставшиеся 100 000 рублей будут учтены в следующих периодах. Эта разница и есть временная. По бухгалтерии вы показали больше расходов, значит, прибыль получилась меньше и налог — тоже. Но по налоговому учету вы пока не имеете права уменьшать налог на эту сумму. Это и есть отложенный налог: сегодня платите меньше, но в будущем — доплатите, когда эта «разница» догонит вас.

Отложенный налог — это хорошо или плохо?

Отложенный налог — это способ показать, как налоговая нагрузка распределяется на несколько лет вперед. Он помогает понять, сколько налога компания фактически должна заплатить и в каком году. Иногда это работает на пользу бизнеса, иногда — нет.

Всего существует два вида отложенного налога:

• Отложенное налоговое обязательство — вы заплатите больше в будущем.

• Отложенный налоговый актив — вы заплатили больше сейчас, но потом сможете заплатить меньше.

И то и другое отражается в бухгалтерском балансе компании: актив — в разделе активов, обязательство — в разделе обязательств. Отражаются эти суммы в балансе организации, которая ведет учет, будь то ООО или ИП на ОСН. Учет отложенных налогов нужен не только самой компании и налоговой, но и инвесторам, банкам, аудиторам. Отложенные налоги показывают, каков будет финансовый результат организации с учетом будущих налогов.

• Если бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая — значит, вы пока платите меньше налога, чем положено. Но позже налоговая «досчитает». Это — отложенное налоговое обязательство.

• Если бухгалтерская прибыль меньше, чем налоговая — вы сейчас заплатили больше, но в будущем налог уменьшится. Это — отложенный налоговый актив.

Чтобы понять, на какую сумму компания заплатит больше или меньше налога в будущем, используют простую формулу:

Сумма отложенного налога = временная разница × ставка налога на прибыль.

Временная разница — это то, на сколько расход или доход отличается в двух системах учета.

Ставка налога на прибыль в России чаще всего равна 20%.

Платить или учитывать?

Отложенный налог не нужно платить сразу, потому что это не реальный платеж, а расчетная сумма, которая показывает, как сегодняшние доходы и расходы повлияют на налог в будущем. Такие суммы отражаются во внешней финансовой отчетности — например, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. Эти данные видят не только налоговая, но и банки, инвесторы, аудиторы — все, кто оценивает надежность компании и ее будущую налоговую нагрузку.

Фактически платить придется только тогда, когда исчезнет временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, вы купили оборудование и начали его использовать. Если по бухгалтерии вы уже списали половину, а в налоговом учете — только треть, то разница временно снижает ваш налог. Но когда вся стоимость будет списана и там — льгота исчезнет, и придется заплатить больше. Именно в этот момент отложенное налоговое обязательство превращается в реальный налог.

Где учитывать отложенный налог

Информация об отложенном налоге обязательно отражается в бухгалтерской отчетности: ее видят не только налоговые инспекторы, но и партнеры, инвесторы, банки. Чтобы всё было прозрачно и понятно, такие данные заносятся сразу в несколько форм.

1. Бухгалтерский баланс

В этой форме отложенный налог показывается как отдельная строка:

• если налог уменьшит нагрузку в будущем (то есть если это отложенный налоговый актив), он включается в раздел «Внеоборотные активы»;

• если налог, наоборот, придется доплатить позже (то есть это отложенное налоговое обязательство) — он попадает в раздел «Долгосрочные обязательства».

Проще говоря, актив — это то, что поможет сэкономить, а обязательство — то, что придется отдать.

2. Отчет о финансовых результатах

В этой форме отражаются все доходы и расходы компании за год. Если отложенный налог влияет на прибыль, его показывают отдельной строкой:

• если налог в будущем увеличится, это расход по налогу на прибыль;

• если налоговая нагрузка уменьшится, это доход по налогу на прибыль.

Так видно, как временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом сказались на итоговой прибыли.

3. Специальные бухгалтерские счета

Для учета отложенных налогов в бухгалтерии предусмотрены отдельные счета:

• Счет 09 используется для отложенных налоговых активов — здесь учитывается всё, что снизит будущий налог;

• Счет 77 используется для отложенных налоговых обязательств, то есть для сумм, которые компания будет обязана доплатить позже.

Все операции по этим счетам фиксируются в бухгалтерской программе, а при подготовке отчетности автоматически подтягиваются в нужные формы.

Что будет, если не учитывать отложенный налог

Игнорировать отложенный налог — опасная ошибка. Даже если сумма кажется незначительной, последствия могут быть серьезными.

1. Штрафы за нарушение правил бухучета

Если компания не отразила в отчетности отложенный налог, это квалифицируется как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Согласно статье 120 Налогового кодекса РФ, за грубое нарушение правил учета налоговая вправе наложить штраф:

• 10 000 рублей — при первом нарушении;

• 30 000 рублей, если в течение налогового периода ошибки повторяются;

• 20% от неуплаченного налога, если нарушение привело к его занижению, но не менее 40 000 рублей.

2. Ошибки в отчетности и проблемы с внешними пользователями

Если компания не учитывает отложенные налоги, ее финансовая отчетность становится неполной. Прибыль может показаться выше, чем есть на самом деле, потому что часть будущих налогов «спрятана». Это искажает ключевые показатели: рентабельность, налоговую нагрузку и чистую прибыль. В результате инвесторы могут переоценить устойчивость компании, банки — решить, что она зарабатывает больше, чем в реальности, и поднять процент кредита. Контрагенты тоже не любят сюрпризов: увидев «нереальную» прибыль, они могут ввести предоплату, пересмотреть условия поставки или вовсе отказаться от сделки. И всё это — просто из-за невнимательности бухгалтера организации к налоговым тонкостям.

3. Перерасчет налогов и пени

Если компания неправильно учла отложенный налог, тем самым занизив налог на прибыль, налоговая доначислит сумму, исходя из выявленной ошибки. Кроме самого налога, придется уплатить:

• Пени — по ставке 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки. Например, при ставке 16% годовых — около 0,053% в день;

• Штраф — от 20% суммы недоимки.

Важно: отложенный налог при продаже недвижимости

Допустим, ваша компания продает здание. В бухгалтерских документах его стоимость — 1 000 000 рублей, а в налоговых — 800 000. Вы находите покупателя и продаете здание за 1 500 000 рублей.

На первый взгляд — отличная сделка. Но при расчетах выясняется: между бухгалтерским и налоговым учетом есть разница в 200 000 рублей. Именно она и считается временной разницей, которая формирует отложенный налог.

Вот как рассчитывается отложенный налог:

• Разница между двумя учетами: 1 000 000 (бухгалтерская стоимость) — 800 000 (налоговая) = 200 000 рублей

• Отложенный налог на прибыль: 200 000 × 20% = 40 000 рублей

Из-за расхождений в учете продавцу здания придется в будущем заплатить дополнительные 40 000 рублей налога — не сразу, но когда разница перестанет существовать. Поэтому такие вещи важно фиксировать заранее, чтобы не столкнуться с необходимостью дополнительного платежа, когда деньги уже получены и потрачены.

Частые ошибки при учете отложенного налога

Учли расход в бухгалтерии, но налоговая его не признает

Например, вы списали представительские расходы или потратили деньги на обучение сотрудников, но эти суммы не подпадают под налоговые вычеты. В результате — постоянная разница, которую не отразили в налоге. Это разница между бухгалтерской и налоговой прибылью или расходами, которая не меняется со временем и не будет погашена в будущем.

Отразили разницу между БУ и НУ, но забыли посчитать сам налог

В отчетности есть расхождение, но отложенный актив так и не появился в бухгалтерском балансе. Это нарушает требования ПБУ 18/02 и ведет к штрафам.

Не обновили данные, когда временная разница исчезла

Например, объект полностью амортизирован и разница больше не действует. Но вы по-прежнему держите ее на счетах — в результате отчетность искажена, налог завышен или занижен.

Если между бухгалтерским и налоговым учетом есть расхождения, важно их вовремя зафиксировать и рассчитать. Отложенный налог — инструмент, помогающий понять, как сегодняшние действия компании повлияют на налоговую нагрузку в ближайшие годы.